Комиссионное вознаграждение физическому лицу

Оформление посредничества: сравниваем договор комиссии, договор поручения и агентский договор

Комиссионное вознаграждение физическому лицу

Гражданский кодекс предлагает три варианта оформления посреднических сделок: договор поручения (ст. 971 ГК РФ), договор комиссии (ст. 990 ГК РФ) и агентский договор (ст. 1005 ГК РФ).

Поэтому первое, на чем нужно остановиться, говоря о посредничестве, — это выбор соответствующего договора.

Давайте разберемся, в каких случаях следует заключить договор поручения, в каких — договор комиссии, а в каких — агентский договор.

На самом деле выбрать договор довольно просто. Все зависит от сути посредничества. Так, если предполагается делегировать посреднику заключение сделок, в которых он будет выступать от собственного имени (т.е. он будет стороной договора без указания на посредничество), то следует оформить договор комиссии.

Если же требуется заключать сделки непосредственно от лица доверителя (т.е. именно он, а не посредник будет стороной договора), то составляется договор поручения. При этом посреднику выдается соответствующая доверенность на заключение сделок.

Также договор поручения оформляется, если посредник будет совершать от имени доверителя какие-либо иные юридические действия — представлять его интересы в госорганах, подписывать документы, делать коммерческие предложения, выставлять оферты и т.п.

 Другими словами, если полномочия комиссионера ограничиваются заключением сделок, то поверенный может совершать любые юридические действия. Но при этом комиссионер всегда действует от своего имени, а поверенный — от имени доверителя.

Бесплатно составить и распечатать договор поручения по готовому шаблону

Что касается агентского договора, то сфера его применения самая широкая. В полномочия агента может входить совершение как юридических, так и фактических действий.

Агенту можно передать не только право заключать сделки и оформлять отгрузочные документы (юридические действия), но и осуществлять поиск контрагентов, а также отгрузку или прием товаров по заключенным договорам (фактические действия).

При этом в зависимости от формулировок агентского договора, агент может действовать как от своего имени, так и от имени доверителя-принципала. То есть, в данном случае законодатель дал сторонам возможность гибкой настройки договора под себя.

В чем различия договора комиссии и поручения, а также агентского договора

Нетрудно заметить, что вышеозначенные отличия посреднических договоров носят несколько формальный характер.

Так, задание на заключение сделок от имени доверителя можно оформить договором поручения или агентским договором, а задание на заключение сделок от лица посредника — договором комиссии или агентским договором.

Поэтому при окончательном выборе вида договора в каждом конкретном случае нужно учитывать дополнительные моменты.

Например, три рассматриваемых договора значительно отличаются по порядку прекращения взаимных обязательств сторон. По договору поручения каждая из сторон может отказаться от него в любое время и без объяснения причин (п. 1 ст. 977 ГК РФ).

Агентский договор также может быть прекращен отказом любой стороны от исполнения договора, но только в случае, если в самом договоре не указан срок окончания его действия (ст. 1010 ГК РФ). А вот по договору комиссии такое право принадлежит лишь комитенту.

Посредник (комиссионер) может отказаться от договора только в случаях, предусмотренных законом или договором (ст. 1002 ГК РФ).

Также есть некоторые отличия в части отчетности посредника. Статья 999 ГК РФ гласит, что комиссионер представляет отчет после исполнения поручения. Для агентского договора правила уже более размыты.

В статье 1008 ГК РФ сказано, что агент представляет отчеты в порядке и сроки, предусмотренные договором. А если договор не содержит такого условия, то по мере исполнения или по окончании действия договора (ст.

 1008 ГК РФ).

Глава 49 Гражданского кодекса о договоре поручения вообще не содержит отдельной статьи, посвященной отчетам поверенного. Закреплено лишь то, что сведения о ходе исполнения поручения сообщаются доверителю по его требованию (ст. 974 ГК РФ). 

И наконец, при решении вопроса о том, какой именно договор заключить, следует учесть степень проработки регулирования соответствующих отношений в законодательстве и судебной практике. Лидером здесь является договор комиссии.

Для него в ГК РФ даны достаточно четкие рекомендации, которые, к тому же, дополнительно уточнил Президиум ВАС РФ в Информационном письме от 17.11.04 № 85 (далее — Информационного письмо № 85). Чуть менее детально законодатель проработал нормы о договоре поручения, который на практике широкого распространения не получил.

Как правило, он используется для оформления отношений по представительству (в госорганах, судах и т.п.).

А вот агентский договор оставляет сторонам достаточно широкое поле для договорного регламентирования, так как большинство правил для этого договора сформулированы в ГК РФ лишь рамочно. Но при этом законодатель установил, что к агентским отношениям применяются правила о договоре поручения или договора комиссии — на выбор влияет то, от чьего имени действует посредник (ст. 1011 ГК РФ).

Бесплатно составить и распечатать агентский договор по готовому шаблону

Таким образом, на сегодняшний день договор комиссии является ведущим среди посреднических договоров. Поэтому на нем мы остановимся подробнее. Заметим, что в силу положений статьи 1011 ГК РФ практически все нижесказанное будет актуально и для агентского договора. В связи с этим далее мы лишь кратко отметим особенности этого договора.

Что должно быть в договоре комиссии

Единственным обязательным условием договора комиссии является его предмет, то есть те сделки, которые должен совершить комиссионер в интересах комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ). При этом степень конкретизации данных сделок законодательно не урегулирована.

Поэтому при необходимости описание конкретных сделок можно вынести за рамки договора в отдельный документ, который называется «задание комитента». Но такую возможность надо обязательно оговорить в тексте договора, попутно зафиксировав и порядок передачи заданий.

Бесплатно составить и распечатать договор комиссии по готовому шаблону

Другие условия (о вознаграждении комиссионера, порядке и сроках передачи полученного по сделке, порядке и сроках представления отчетов и т.п.) не являются обязательными. Если они не прописаны в договоре, то применяются правила, установленные непосредственно в ГК РФ.

Так, если в договоре не предусмотрено иное, то все полученное по сделкам, которые заключены по поручению комитента, передается ему сразу после исполнения поручения одновременно с представлением отчета (ст. 999 ГК РФ).

Если же в договоре не прописать условие о вознаграждении, то его размер будет определяться исходя из стоимости аналогичных посреднических услуг, а выплатить его надо будет после выполнения поручения (п. 1 ст. 991, п. 3 ст. 424 ГК РФ).

Понятно, что во избежание споров, лучше все же внести в договор пункт о вознаграждении комиссионера.

Аналогичным образом сформулированы и положения ГК РФ об агентском договоре. Этот договор будет действительным, если стороны согласовали те юридические и (или) фактические действия, которые должен совершить агент (п. 1 ст. 1005 ГК РФ).

Ответственность сторон по договору комиссии

Согласно положениям статьи 990 ГК РФ, по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Тот факт, что комиссионер заключает договоры от своего имени, означает, что он становится полноправной стороной такого договора со всеми вытекающими из этого последствиями.

В частности, именно к нему контрагент по сделке будет предъявлять требования, связанные с ее неисполнением, даже если исполнение по сделке является обязанностью комитента (п. 2 Информационного письма № 85). На практике это означает следующее.

Предположим, комиссионер по поручению комитента заключил договор поставки, в котором выступил в качестве поставщика. При этом фактическое действие — отгрузку товара — он в рамках договора комиссии выполнять не должен; эта обязанность сохраняется за комитентом.

Но если последний не отгрузит товар, отвечать за это, в том числе в суде, придется комиссионеру. (В дальнейшем он сможет переложить все понесенные расходы на комитента).

Также именно к комиссионеру покупатели будут предъявлять претензии, связанные с качеством товаров.

При этом выплаты, произведенные комиссионером третьим лицам вследствие обнаружения недостатков в проданном товаре, будут отнесены на счет комитента.

Это правило действует и в том случае, если к моменту обнаружения недостатков договор комиссии уже полностью исполнен или расторгнут (п. 12 Информационного письма № 85).

При этом нужно учитывать, что наличие положения об ответственности комиссионера перед контрагентами по сделкам не означает, что они также отвечают перед ним.

Другими словами, если нарушение допущено противоположной стороной сделки, которую заключил комиссионер по поручению комитента, то все суммы санкций, которые в связи с этим поступают комиссионеру, нужно передать комитенту (п. 11 Информационного письма № 85).

В то же время, по общему правилу, комиссионер, заключивший сделку по поручению комитента, не несет перед последним ответственность за ее исполнение. Поэтому если, например, покупатель по договору купли-продажи, заключенному комиссионером, не оплачивает полученный товар, то комиссионер все равно имеет право на вознаграждение.

Ведь, основная обязанность комиссионера — заключить договор (в данном случае, договор купли-продажи). И если он эту обязанность выполнил, значит, имеет право на вознаграждение (п. 3 Информационного письма № 85). Исключение составляет ситуация, когда комиссионер при выборе контрагента не проявил необходимой осмотрительности.

Но при этом доказать данный факт обязан комитент, не желающий выплачивать вознаграждение (п. 17 Информационного письма № 85).

Проверить контрагента на признаки фирмы‑однодневки

Заметим, что по агентскому договору агенту можно поручить не только заключить сделку, но и принять исполнение по ней. Однако и в таком случае агент имеет право на вознаграждение вне зависимости от того, оплатил контрагент товар или нет.

Как указал Президиум ВАС РФ в упомянутом пункте 3 Информационного письма № 85, «постановка уплаты вознаграждения в зависимость от воли третьего лица, а, следовательно, под условие, не отвечает признакам возмездных договоров», каковыми являются и договор комиссии, и агентский договор.

Какие договоры не являются комиссионными

Составляя посреднический договор (комиссии или агентский), нужно помнить о том, что в судебной практике определены ситуации, когда отношения сторон в принципе не могут оформляться такими договорами. Так, предметом договора комиссии не может являться получение задолженности (п. 22 Информационного письма № 85). Такой договор, скорее всего, будет переквалифицирован в договор оказания услуг.

Также договор комиссии не подойдет для оформления отношений между сторонами, если он предусматривает заключение комиссионером сделки, которая на дату подписания договора комиссии уже заключена (п. 6 Информационного письма № 85). Поясним на примере. Организация нашла заказчика (покупателя) и заключила с ним договор на выполнение работ (оказание услуг, поставку товара).

Далее она ищет под этот договор соответствующих исполнителей или поставщиков. Оформляет с ними комиссионные договоры, в рамках которых обязуется заключить (хотя фактически уже заключила) договор на выполнение работ (оказание услуг, поставку товара). Такая схема работы не является посреднической, а значит, заключить в этом случае договор комиссии (агентский договор) нельзя.

Есть и другие ситуации, когда не получится оформить посреднические сделки. Так, если в договоре комиссии содержится условие о том, что комиссионер должен оплатить переданный ему товар независимо от того, реализован он или нет, такой договор может быть переквалифицирован в договор купли-продажи (п. 1 Информационного письма № 85).

В заключение рассмотрим такую ситуацию как авансирование комиссионером комитента в счет будущих поступлений средств от покупателей товара. На практике налоговые органы признают это одним из признаков подмены договора купли-продажи договором комиссии (см., например, письмо ФНС России от 13.

07.17 № ЕД-4-2/13650@). Однако Президиум ВАС РФ считает, что такое авансирование вполне допустимо. Но его нужно рассматривать как коммерческий кредит, предоставленный комиссионером комитенту, и по такому кредиту необходимо начислять проценты на сумму аванса (п. 7 Информационного письма № 85).

Соответственно, именно так и следует оформлять подобные отношения. То есть в договоре комиссии нужно использовать термин «коммерческий кредит» и прописать обязанность комитента выплатить комиссионеру проценты за пользование деньгами. В случае спора это существенно усилит позицию комиссионера.

Источник: https://www.BuhOnline.ru/pub/beginner/2018/8/13798

Договор комиссии на реализацию товара — образец и порядок оформления

Комиссионное вознаграждение физическому лицу

Комиссионная торговля является распространенным способом сбывать самый разный товар, который не реализуется в обычном порядке. Договор комиссии позволяет проводить сделку на условиях, выгодных всем заинтересованным сторонам, находясь в рамках законов РФ. Для правильного заключения соглашения следует внимательно ознакомиться с его особенностями и принятыми законодательными нормами.

Понятие договора комиссии

Договор комиссии (ДК) представляет собой посредническое соглашение, предусматривающее совершение сделок одной из сторон по поручению другой стороны, причем от своего имени, но за счет поручителя. Сущность документа определяет ст. 990 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ).

Предмет и стороны договора

Предметом ДК является конкретная сделка, которую должен совершить исполнитель по поручению и за счет поручителя.

В отличие от обычного посредничества исполнителю передаются все права и обязанности второй стороны, и он несет всю ответственность за совершенные действия, в т.ч. в судебном порядке.

При этом он совершает сделку только за определенное вознаграждение, а все расходы оплачивает поручитель.

Чаще всего, предметом ДК становится торговая операция (купля-продажа). Она совершается, когда одна из сторон не имеет возможность продать или купить товар и ей выгоднее воспользоваться возможностями другой стороны.

Так реализуется, например, товар, не пользующийся спросом в рыночных условиях или незнакомый покупателям товар. Однако не следует сводить ДК только к договорам купли-продажи. Предметом соглашения могут стать договора по предоставлению услуг, лизинга, подряда, т.е.

на совершение других возмездных действий в пользу поручителя.

Соглашение заключается между поручителем (комитентом) и исполнителем (комиссионером).

В качестве комитента может выступать любое физическое или юридическое лицо, являющееся владельцем товара или заинтересованное в совершении определенного действия и готовое оплатить все расходы исполнителя, а также вознаграждение.

Комиссионером становится физическое или юридическое лицо, имеющее законное право на совершение необходимого действия (например, имеющее разрешение на комиссионную торговлю).

Форма договора и правила его составления

Законодательство РФ не устанавливает обязательной формы ДК. Документ должен составляться письменно и однозначно определять суть сделки, условия ее проведения и оплаты.

Важно понимать, что в обязанности комиссионера входит не только проведение самой сделки, но и отчет о полученных и затраченных средствах с вручением комитенту вырученной суммы.

Это условие подразумевает различие между сроком совершения непосредственно сделки (например, продажи товара) и сроком действия ДК.

Комиссионный договор предусматривает одностороннее или многостороннее соглашение с подписями всех участвующих сторон. Однако в качестве ДК может выступать и одностороннее обязательство комиссионера.

Такая форма часто используется в комиссионных магазинах, когда комитенту выдается документ комиссионера, в котором указывается наименование товара, дата его получения, срок реализации, продажная цена и сумма, остающаяся комиссионеру в счет оплаты вознаграждения, а также его обязательства по сохранности товара.

Основные разделы

Несмотря на отсутствие обязательной формы, в ДК следует вводить следующие разделы:

  1. Сведения о сторонах. Для физического лица: ФИО, адрес, паспортные данные, контактные реквизиты. Для юридического лица: полное наименование, ИНН, юридический адрес, банковские реквизиты, ФИО руководителя, подписавшего документ.
  2. Предмет ДК. Четко определяется вид сделки, ее основные параметры.
  3. Цена. Этой важной характеристики предмета ДК следует уделить особое внимание. По сути, это выручка, которую желает получить комитент, но она согласуется комиссионером с учетом реальной рыночной стоимости, дефицитности, состояния товара и других факторов. Часто сразу предусматривается возможность ее корректировки через определенное время при невозможности реализации (по согласованию с комитентом или без него).
  4. Порядок расчетов. Определяется сумма вознаграждения и расходов комиссионера при осуществлении сделки. Наиболее часто она определяется в виде процента от полученной выручки за реализованный (приобретенный) товар или услугу, но может устанавливаться и конкретная сумма. Следует привести срок предоставления отчета по сделке. Устанавливается порядок выдачи комитенту вырученных денег и выплаты вознаграждений комиссионеру.
  5. Права и обязанности сторон. Стандартная формулировка: «Комиссионер обязан осуществить сделку комиссии по поручению комитента на выгодных для него условиях с передачей ему отчета по окончанию работ, а комитент обязан выплатить вознаграждение и оплатить иные расходы согласно договору». Кроме того, комиссионер имеет право досконально проверить все состояние передаваемого имущества, а также привлекать третьи лица для совершения сделки, т.е. заключать договор субкомиссии.
  6. Ответственность сторон. В ДК следует четко оговорить ответственность за неправильное хранение и порчу переданного имущества, ненадлежащее исполнение обязательств, просрочку реализации и оплаты. Учитывается возможность наступления форс-мажорных обстоятельств.
  7. Разрешение споров. Все разногласия следует решать путем переговоров, но при отсутствии согласия споры разрешаются в соответствии с Законами РФ.
  8. Сроки. Обязательно устанавливается срок действия договора комиссии на реализацию товара. Он может предусматривать совершение одной сделки, или распространяться на длительный период с различными видами сотрудничества сторон. Договор может устанавливать конкретные сроки проведения сделки или быть бессрочным. Следует оговаривать возможность, условия и порядок досрочного прекращения действия соглашения.

В ДК могут включаться дополнительные и особые условия. Важно, чтобы документ обеспечивал обоюдную выгоду сторон и исключал какие-либо незаконные действия.

Скачать типовой договор комиссии:

Скачать в Word [55.00 KB]

Особенности договора комиссии

Важное отличие ДК от других подобных видов сделок является передача комиссионеру на достаточно длительный срок имущества или денежных средств с целью совершения определенного действия.

При этом все действия он совершает от своего имени, как собственник имущества, а потому не ограничен в способах решения поставленной задачи.

До завершения сделки на эти средства и имущество не начисляются проценты и налоги.

При совершении процедуры комиссии возникают взаимоотношения между:

  • комиссионером и комитентом, предусмотренные договором;
  • комиссионером и третьими лицами (субкомиссионером, продавцами, покупателями и т.п.).

Таким образом, комитент не имеет никаких отношений с третьим лицом. Все действия совершает непосредственно комиссионером, которому передаются все необходимые права. Взять на себя контакт с третьим лицом комитент может только в случае, если это лицо не исполняет обязательства по соглашению с комиссионером, а потому комитент может понести убытки.

Еще одна особенность ДК связана с выплатами. Законодательство не предусматривает проведение предоплат. Как правило, комиссионер осуществляет все процедуры за свой счет, а комитент компенсирует все расходы после получения отчета о совершенной сделке. Вознаграждение также выплачивается после завершения сделки. Если предусматривается иной порядок расчетов, то это должно четко отражаться в ДК.

В соответствии со ст.992 ГК РФ комиссионер должен осуществлять сделку с наибольшей выгодой для комитента. Желательная сумма оговаривается в договоре.

Если комиссионеру удалось достичь более высоких показателей, то дополнительный доход делится поровну или в порядке, предусмотренном ДК.

В случае, когда имущество реализуется ниже согласованной суммы, убытки комитента компенсируются комиссионером (ст.995 ГК РФ). Вынужденность подобной сделки может оспариваться в суде.

Условия расторжения договора

Комитент может прекратить действие ДК в любое время по своей инициативе, если у него исчезла необходимость в получении порученной услуги. В этом случае он в одностороннем порядке отменяет поручение, но обязан компенсировать все расходы, уже понесенные комиссионером по реализации соглашения.

Комиссионер не имеет право в одностороннем порядке отказаться от своих обязанностей без наличия веских причин (ст.1004 ГК РФ). Основанием для прекращения действия договора может стать ухудшение состояния или утраты имущества, другие непредвиденные обстоятельства, исключающие исполнение сделки, а также нарушение обязательств по ДК со стороны комитента.

Отказаться от соглашения комиссионер может при наличии бессрочного соглашения. Об этом он должен сообщить письменно, за 30 дней до прекращения обязательств. После прекращения действия ДК комитент должен в 15-дневный срок распорядиться переданным имуществом.

После истечения этого срока комиссионер может предъявить счет за хранение имущества или реализовать его по более низкой цене.

Условия и порядок досрочного прекращения действия соглашения целесообразно детально оговорить в тексте ДК. В частности можно установить любые сроки направления извещения об одностороннем отказе от обязательств.

Кроме того, можно предусмотреть определенные вознаграждения при досрочном расторжении договора по инициативе комитента и штрафные санкции при одностороннем прекращении своих обязательств со стороны комиссионера.

Сделки по договору комиссии достаточно распространены между физическими и юридическими лицами. Он обеспечивает возможность избавиться от ненужного имущества или приобрести нужный товар.

При учете всех нормативных актов и правильном заключении соглашения обе стороны получат выгоду без осуществления несвойственных для себя мероприятий.

Комиссионные сделки вписываются в современные рыночные отношения.

Источник: https://isk.guru/grazhdansk/dogovor-komissii/

Договор комиссии: налогообложение у сторон — Audit-it.ru

Комиссионное вознаграждение физическому лицу
УФНС по Чувашской республике

Договор комиссии — вид посреднической сделки, широко распространенный в хозяйственной практике. Рассмотрим особенности правового регулирования, а также правила бухгалтерского и налогового учета операций по договору комиссии.

Правоотношения сторон

В статье 990 ГК РФ сказано, что по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер.

Договор комиссии может быть заключен на определенный срок или без установления срока, с указанием или без указания территории его исполнения.

Кроме того, в договоре может быть предусмотрено обязательство комитента не предоставлять третьим лицам право совершать в его интересах и за его счет сделки, порученные комиссионеру.

Стороны договора комиссии вправе прописать условия, касающиеся ассортимента комиссионных товаров.

Согласно статье 991 Гражданского кодекса комитент должен уплатить комиссионеру:

— посредническое вознаграждение;
— дополнительное вознаграждение, если комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере).

Размер и порядок выплаты вознаграждения должны быть закреплены в договоре комиссии. В противном случае вознаграждение уплачивается после исполнения договора комиссии в размере, определяемом на основании пункта 3 статьи 424 ГК РФ. То есть оказанная услуга оплачивается по цене, которая в сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные услуги.

Возможна ситуация, когда договор комиссии не исполнен по причинам, зависящим от комитента. Тогда комиссионер сохраняет право на комиссионное вознаграждение, а также на возмещение произведенных расходов.

Комитент обязан не только уплатить комиссионное вознаграждение (а в приведенных выше случаях и дополнительное вознаграждение за делькредере), но и возместить комиссионеру суммы, израсходованные им на исполнение комиссионного поручения (ст. 1001 ГК РФ). Исключение — расходы посредника на хранение находящегося у него имущества комитента, если в законе или договоре комиссии не закреплено иное.

После исполнения поручения комиссионер представляет комитенту отчет и передает ему все полученное по договору комиссии (ст. 999 ГК РФ). Комитент может направить посреднику возражения по отчету в течение 30 дней с даты его получения, если другой срок не установлен соглашением сторон. В противном случае (при отсутствии прочего соглашения) отчет считается принятым.

Если иное не предусмотрено договором комиссии, комиссионер вправе в целях исполнения такой сделки заключить договор субкомиссии с другим лицом, оставаясь ответственным за действия субкомиссионера перед комитентом. По договору субкомиссии комиссионер приобретает в отношении субкомиссионера права и обязанности комитента.

Исходя из сказанного, договор комиссии является возмездным.

В статье 1001 Гражданского кодекса говорится, что помимо посреднического вознаграждения комитент возмещает комиссионеру дополнительные расходы, связанные с исполнением комиссионного поручения.

Кроме того, договор комиссии может быть заключен как на реализацию товаров (работ, услуг), так и на их приобретение, причем всегда от имени комиссионера, но по поручению и за счет комитента.

Учитывая эти особенности договора комиссии, рассмотрим специфику налогового и бухгалтерского учета сторон.

Налоговый учет операций

…у комиссионера

Посредник не учитывает при налогообложении прибыли имущество (в том числе денежные средства), поступившее к нему или переданное им в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, а также в счет возмещения или оплаты затрат за счет комитента.

Основание — подпункт 9 пункта 1 статьи 251 и подпункт 9 статьи 270 НК РФ. Комиссионер включает в налоговую базу лишь сумму посреднического вознаграждения, в том числе делькредере и полагающуюся ему дополнительную выгоду.

Доход в виде комиссионного вознаграждения отражается в налоговом учете на дату принятия комитентом отчета посредника.

Для целей налогообложения прибыли комиссионер не учитывает и расходы, непосредственно связанные с исполнением комиссионного поручения (например, расходы на транспортировку, рекламу товаров комитента), если подобные затраты ему возмещает комитент.

Комиссионер вправе отразить в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, только общехозяйственные затраты — зарплату сотрудников и налоговые отчисления от нее, стоимость аренды офисного помещения и оборудования, затраты на обслуживание основных средств, суммы амортизации.

Он также может учесть затраты, связанные с хранением находящегося у него имущества комитента, но только при условии, что договором комиссии не предусмотрена их компенсация комитентом.

Если к участию в сделке привлекается субкомиссионер и это не запрещено условиями основного договора, посредник вправе отразить в налоговом учете расходы на выплату вознаграждения субкомиссионеру.

https://www.youtube.com/watch?v=rmgbVe47KT0

Возможна ситуация, когда по условиям договора комитент отдельно не компенсирует посреднику расходы, связанные с исполнением поручения, а их стоимость изначально включается в сумму комиссионного вознаграждения. Тогда комиссионер имеет право учитывать затраты на исполнение поручения для целей налогообложения прибыли, а сумма комиссионного вознаграждения отражается в составе налогооблагаемых доходов.

…и у комитента

Существует несколько вариантов налогового учета расходов в виде посреднического вознаграждения у комитента.

Если комиссионер покупает материальные ценности или основные средства, сумму вознаграждения комитент включает в стоимость приобретенного имущества (п. 2 ст. 254, п. 1 ст. 257 и ст. 320 НК РФ).

Исключением являются комитенты — торговые организации, которые на основании учетной политики включают стоимость посреднических услуг в издержки обращения.

Комитент, реализующий товары через посредника, отражает сумму посреднического вознаграждения в прочих расходах, связанных с производством и реализацией (подп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Доход от продажи комиссионных товаров он признает на дату реализации, указанную в отчете комиссионера либо в извещении о реализации (п. 3 ст. 271 НК РФ).

В течение трех рабочих дней после окончания отчетного периода, в котором произошла продажа товаров, посредник должен сообщить об этом комитенту. Такая обязанность закреплена в статье 316 Налогового кодекса.

В норме статьи 316 НК РФ наблюдается некоторая неопределенность, способная привести к спорам между сторонами договора комиссии. Ведь у комитента и посредника могут быть разные отчетные периоды (квартал или месяц).

От какой даты отсчитывать срок предоставления информации комитенту? По мнению автора, законодатель имел в виду отчетный период комитента.

Чтобы избежать разногласий, рекомендуем в договоре комиссии прописать четкий порядок передачи подобных сведений.

Сумму компенсации расходов посредника комитент учитывает в целях налогообложения прибыли при наличии надлежащего документального подтверждения. Помимо отчета комиссионер представляет комитенту копии документов, удостоверяющих факт продажи или покупки товара (товарную или товарно-транспортную накладную), а также копии документов, подтверждающих факт понесенных посредником расходов.

Налог на добавленную стоимость

…у комиссионера

Правила определения посредником налоговой базы в целях исчисления НДС прописаны в статье 156 НК РФ. Налогооблагаемой базой является сумма дохода, полученного посредником в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении договора комиссии.

Другими словами, в налоговую базу включается не только сумма комиссионного вознаграждения, но и дополнительное вознаграждение, определенное договором комиссии, включая причитающуюся посреднику дополнительную выгоду.

В указанных случаях посредник исчисляет налог по ставке 18%.

Комиссионер может принять к вычету «входной» налог только по расходам, произведенным для оказания посреднических услуг. Например, суммы НДС, предъявленные по аренде офисного помещения и оборудования, по затратам, связанным с хранением находящегося у комиссионера имущества комитента (если договором комиссии не предусмотрено возмещение затрат по хранению).

С 1 января 2006 года моментом определения налоговой базы считается либо день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав), либо день их предварительной оплаты (в том числе частичной) в зависимости от того, какое из событий произошло раньше.

Если оплата поступила раньше, на дату оказания посреднической услуги также возникает момент определения налоговой базы.

Сумма налога, исчисленная с полученной предоплаты, принимается к вычету при оказании посреднической услуги и при исчислении НДС с реализации данной услуги.

У комиссионера датой оказания посреднической услуги для целей исчисления НДС является дата принятия его отчета комитентом. Датой получения предоплаты по договору комиссии у посредника признается дата получения денежных средств в счет предстоящего оказания посреднических услуг.

Если по условиям договора комиссии комиссионер должен полностью перечислить поступившую от покупателей предоплату за комиссионный товар комитенту, суммы поступившей посреднику предоплаты включаются в налоговую базу по НДС у комитента и не учитываются в налоговой базе по НДС у комиссионера. В названном договоре может быть предусмотрено, что комиссионер вправе удержать свое вознаграждение из средств, поступивших от покупателей. Тогда при получении предоплаты НДС с сумм полученной посредником предоплаты исчисляет комитент, а комиссионер рассчитывает налог с суммы полученной предоплаты в доле его вознаграждения (дополнительного вознаграждения). Если сумма дополнительного вознаграждения определяется на момент подписания комитентом отчета комиссионера, именно в этот момент в налоговую базу по НДС включается сумма дополнительного вознаграждения комиссионера.

Важный момент: на операции по реализации услуг, оказываемых на основании посреднических договоров и связанных с реализацией товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению в соответствии со статьей 149 НК РФ, освобождение от НДС не распространяется. Исключение — реализация посредником товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1, подпунктах 1 и 8 пункта 2 и подпункте 6 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

Кроме того, не стоит забывать, что с 1 января 2006 года посредник, который по договору комиссии реализует на территории Российской Федерации товары иностранных лиц, не состоящих на учете в российских налоговых органах, признается налоговым агентом по НДС (п. 5 ст. 161 НК РФ).

При этом сумму налога, исчисленную к уплате в бюджет в качестве налогового агента (за комитента), посредник отражает в разделе 2 декларации по НДС, форма которой утверждена приказом Минфина России от 07.11.2006 № 136н.

Налоговую базу и сумму НДС со стоимости комиссионного вознаграждения (дополнительного вознаграждения) такой посредник записывает в разделе 3 декларации по НДС (если он является плательщиком НДС) в соответствии с рассмотренным выше порядком.

…и у комитента

Если по договору комиссии реализуется имущество комитента, в налоговую базу у него включается вся сумма средств, полученных от покупателя, в том числе вознаграждение и дополнительное вознаграждение посредника (ст. 153 и 154 НК РФ).

Момент определения налоговой базы у комитента — это также наиболее ранняя из следующих дат:

— день отгрузки товаров (работ, услуг);
— день предварительной оплаты в счет предстоящей отгрузки товаров (работ, услуг). Основание — пункт 1 статьи 167 НК РФ.

Источник: https://www.audit-it.ru/articles/account/contracts/a70/144920.html

Комиссионное вознаграждение

Комиссионное вознаграждение физическому лицу

Комиссионное вознаграждение – термин, который используют в юриспруденции и экономике. Этим термином обозначают вознаграждения за осуществление определенных операций, которые фактически являются особым видом услуг.

Для расчета комиссии вы можете воспользоваться калькулятором расчета комиссии.

Комиссионное вознаграждение – форма оплаты фирмой за работу торгового представительства, комиссионерства, агентства, брокерства или другого посредничества. Размер вознаграждения прямо или косвенно зависит от размера товарооборота, который обеспечили представители, комиссионеры, брокеры или агенты своей деятельностью.

Понятие комиссионного вознаграждения имеет еще ряд определений:

1) оплата работы агента – посредника, который осуществил коммерческую операцию. Как правило, сума вознаграждения исчисляется в процентах от суммы сделки;

2) оплата комиссионных услуг, которые берет банк для осуществления банковских операций;

3) вознаграждение за услуги, которые оказывает одно лицо по поручению другого или же совершение сделок от своего имени, но за счет того, кто поручает;

4) вознаграждение за посредничество;

5) плата, которая осуществляется судовладельцем фрахтователю или агентам фрахтователя в порту погрузки;

6) комиссионное вознаграждение за делькредере – дополнительное плата агенту, которые взял на себя поручительство за выполнение покупателем его финансовых обязательств;

7) плата посреднику за оказание посреднических услуг по заключению сделки, получению кредитов, привлечению новых клиентов и т. д.; награда за новые бизнес – идеи, которые успешно себя показали; может определяться как процент от прибыли или сделки, или же быть фиксированной;

8) “Комиссионное вознаграждение — вознаграждение, которое выплачивается по договору комиссии в форме оговоренного процента от суммы совершенной сделки”.

Практика использования комиссионных вознаграждений

Из вышеперечисленных обозначений можно сделать следующие выводы: комиссионное вознаграждение – это вид вознаграждения, который выплачивается посреднику за проведение коммерческих операций как процент от сделки, или же, плата за выполнение услуг по поручению на проведение каких-нибудь действий или принятие на себя определенных коммерческих рисков.

Документы, которые сопровождают посредничество, оформляются между комиссионером и третьими лицами – участниками сделок: договора, накладные, счета-фактуры и др. Комиссионер является самостоятельным лицом, которое ведет все дела связанные с осуществлением сделок и тогда ссылки на комитента не делаются.

Договор комиссии заключается на осуществление сделок купли-продажи. Договора комиссии делятся на два вида. В первом случае комиссионер осуществляет сделки для комитента, которые направлены на продажу товаров или услуг комитента, а во втором случае – договор на приобретение товаров или услуг для комитента.

Комиссионное вознаграждение выплачивается, например, за услуги посредничества, которые связаны с выпуском, покупкой и продажей ценных бумаг на рынке (андеррайтинг).

Комиссионные выплачиваются коммерческим и инвестиционным банкам, брокерским компаниям и банкирским домам за посреднические операции.

Также коммерческие банки могут получать комиссионные выплаты за ведение счетов корреспондентов, осуществление трастовых операций, услуги связанные с предоставлением консультаций, а инвестиционные банки только за консультационные услуги.

Брокерские компании, которые занимаются страхованием, берут комиссионное вознаграждение за принятие на себя всех страховых рисков, которые потом передают их страховым компаниям.

Виды комиссионных вознаграждений

«Страховая комиссия» – вознаграждение, которое выплачивает страховщик посредникам за привлечение клиентов на страхование, оформление документации по страхованию и инкассацию страховых взносов, также рассмотрение страховых претензий и выплату возмещений за счет страховщика. Как правило, страховая комиссия устанавливается в размере определенного процента от страховой премии.

Брокерское вознаграждение (брокерская комиссия) – это комиссия, которую брокер вправе вычесть из премии в свою пользу за оказанные услуги по посредничеству по операциям.

За посредничество брокер получает комиссионное вознаграждение с клиентов, которое прописано в контракте. Основным условием для определения размеров комиссии является зависимость процента комиссионного вознаграждения от суммы сделки.

Очень часто банковские учреждения включают в состав комиссионного вознаграждения так называемые «скрытые выплаты», чтобы привлечь больше клиентов за счет низких процентных ставок.

Правовые особенности комиссионных вознаграждений

При осуществлении договоров, где одна из сторон получает комиссионное вознаграждение, как правило, не происходит переход права собственности на товары, имущество и другие объекты собственности. Примером таких отношений и служит договор комиссии.

В России договор комиссии регулируется положениями гл. 51 Гражданского кодекса РФ. Также существует ряд законов и других нормативных актов, которые устанавливают специальные правила для отдельных видов договоров комиссионного вознаграждения.

Может возникнуть ситуация, когда комиссионер, который выполняет свои обязанности по договору, не имел возможности согласовать свои действия с комитентом и получить ответы на свои запросы в требуемые сроки.

Тогда, комиссионер может отступить от указаний комитента, в связи с ложившейся ситуацией, при этом действовать в интересах комитента.

При этом, несмотря на определенную самостоятельность в работе, посредник обязан предоставить информацию о всех отступлениях в процессе работы.

Источник: https://www.calc.ru/Komissionnoye-Voznagrazhdeniye.html

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.